一、什么是前瞻性审计

前瞻性审计就是通过对被审计对象未来发展趋势的基本研判，对被审计对象未来可能会出现的风险或问题进行预计，并向管理层报告，为制定政策提供有用的信息。近些年，随着社会经济活动多样性和复杂性的增加，商业银行面临的风险和挑战也呈现多样性和复杂性、以及更强的破坏力。如果内部审计能够认真思考组织可能面对的关键风险和挑战，将自己对未来的看法告知管理层，给组织敲响警钟，从而帮助组织在可能出现的挑战和机遇成形之前做好准备，预防由于管理层忽视战略和运营风险而可能出现的问题，这种前瞻性审计将使组织更有效地防范陷入风险境地，实现商业银行可持续的良性发展。

二、前瞻性审计和事后监督型审计的区别

前瞻性审计有两个特点：一是事前或事中实施；二是以风险、效益预测并及时提示服务为审计目的。前瞻性审计在目标上侧重于未来，目的在于预防，审计成果在于降低和减少问题的发生；而目前的商业银行内部审计多属于传统的事后监督型审计，在目标上侧重于已形成的风险问题，审计成果多用于问题的整改和教训的汲取。前瞻性审计较多体现的是服务，审计的着力点是以帮助被审对象实现业务可持续的良性发展为目标，以增加经济价值为己任，出发点和归宿是实现业务发展及有效控制风险。传统事后监督型审计较多体现的是监督、评价，以事后暴露风险或反映合规性问题为主，出发点和归宿是评价。

目前商业银行内部对事前、事中审计提的较多，但真正实施的较少，传统的事后监督型审计仍占内部审计的主导地位；所以目前商业银行内部审计总是在风险事实出现后才做善后处理，治标不治本。并且在前瞻性审计实施过程中由于开展经验不足、审计手段限制、审计队伍知识局限性等原因，无法最大限度地发挥前瞻性审计的作用。

三、前瞻性审计实践

近几年，商业银行纷纷推出政策跟踪型审计，对农业、制造业、小微企业等经济发展的重点领域开展贷款投放情况的专项审计，这是典型的前瞻性审计。政策跟踪型审计通过全过程动态跟踪审计的方式，分析政策缺陷和制度漏洞及其产生的原因，对政策和制度的未来发展进行分析性预测，并提出政策修补、制度改进及风险防范和化解的建议，促进相关政策完善和改进管理体制机制。从政策跟踪型审计的审计效果看，政策跟踪型审计改变了以往审计工作从被动式的事后审计转变为事中、事前的主动审计，实现了审计工作模式的动态化，审计关口前移，增强了审计的预防功能，审计范围更加广泛，审计服务性功能也更加突出。但是，依然存在数据不完整、缺乏区域合理性分析、发现问题表面化、只说现象不说原因、预测性不强等等问题。

四、开展前瞻性审计的建议

1.注重审计立项的时效性。

在编制审计立项规划时就要关注苗头性和倾向性问题,要突出时效性,发挥审计前瞻作用。首先在立项时站位要高，要研究宏观经济状况，对国家经济政策、措施、做法做一个预计，对国家经济社会发展的关键问题、热点问题、走向问题等做出判断；其次要充分考虑被审计对象发展的现状，分析发展规律，把握发展趋势,紧紧围绕商业银行中心工作,选择具有预见性和时效性的审计项目；然后在项目实施阶段,要注意把握审计范围,审计覆盖面和审计内容要结合审计力量进行选择,尽早完成审计任务,达到审计目标。尽快将审计结果向管理层报告,为决策部门提供及时有效的信息,发挥前瞻作用。

2.建立完备的审计资料档案库。

前瞻性审计是以历史和现实的信息资料为分析对象的,现实的和正在发生的信息资料可以通过业务运行系统直接采集。但历史的信息资料,特别是业务运行系统不能直接生成的信息资料则需要审计人员进行采集并按一定程序整理、长期储存,才能绵延不断的为项目审计活动所用。因此,实施前瞻性审计需要建立完备的审计信息资料档案库，便于随时查阅、采集使用。完备的审计资料档案库还必须进行科学的分类，至少应包括依据类、数据信息资料类、内外部审计类、业务部门自律监管类、综合情况类等方面。当然还可以按业务和分析需要进一步细分。

3.进一步加强商业银行审计人才队伍建设。

在近几年的前瞻性审计的探索中，发现在审计项目的实施过程中，审计人员面临着专业知识、审计方式方法、信息获取手段等诸多方面的挑战；在当今的大数据时代，牵头的审计业务部门在处理数据时对分析模型的建立、计算机软件应用、分析汇总等能力要求也很高；最重要的，前瞻性审计在时效上的要求让审计人员不仅要确保质量还必须兼顾效率,这意味着工作不仅要“稳、准、狠”,还得要“快”。建立具备前瞻能力的高素质复合型人才队伍,一方面可以通过培训、继续教育等方式提高既有审计人员的素质；另一方面可以通过招聘的形式引入经济学、法律、计算机应用等专业性强的人才。随着前瞻性审计项目的尝试不断深入，还可以通过建立学习分享平台的模式，把审计中逐渐总结形成的经验和一些好的做法进行交流,提升审计人员的前瞻能力。

转自：中内协