近年来，随着我国审计监督体系长时间的规范化、标准化运行，基层审计机关在审计质量和监督效率方面都有很大提升，但基层审计机关在执行审计任务过程中面临的审计固化、僵化问题也越来越严重，已经成为基层审计机关提升审计质效的“拦路虎”，如何破除审计固化成为基层审计机关亟需解决问题。

一、审计固化主要表现

审计固化是审计监督长时间程式化、规范化、标准化运行过程中形成的负面作用力，是阻碍审计创新发展的重要因素。审计固化主要表现在审计思维、审计方法、审计范围和审计成果四个方面。

（一）审计思维固化。一方面，部分基层审计人员审计思维仍停留在财务审计上，查错纠弊型审计思维根深蒂固，把审好“财务账”作为审计的终极目标。而树立和践行正确政绩观要求审计工作还应重点关注“政治账”“民生账”“生态账”，审计监督要服务地方经济社会高质量发展和民生福祉，而非只停留在“财务账”上。另一方面，部分基层审计人员的审计思路囿于过去的习惯和定式，不变通，不革新，审计工作永远在“依样画葫芦”。如审计工作方案、实施方案照搬照抄，审计重点固化，审计方法和步骤程式化，审计组织方式僵化等。

（二）审计方法固化。主要表现在大数据审计方法固化上。一是大数据审计模型和算法固化。基层审计机关对大数据审计方法过分依赖大数据审计应用案例和语句库，忽视了大数据审计方法应随着数字经济时代的发展而持续迭代优化的要求，大数据审计模型和算法公式更新停滞。二是审计大数据关联关系缺乏深度挖掘。基层审计机关在审计大数据库面前，仅停留在有直接联系的财政、财务、业务数据上，深层次关联关系数据库有待进一步挖掘。

（三）审计范围固化。基层审计机关过分强调审计机关的审计监督边界，审计监督停留在被审计单位本身，加之不善于发现审计监督的死角和盲区，难以深入到被审计单位所属的下属机构和组织，例如教育行业中的基层中小学、医疗行业中的基层卫生院、县级行政部门下属未完成改制的国有企业等，部分基层单位或组织长期游离于审计监督之外。部门单位的私设机构、未经审批对外投资等违规行为更是难以发现，审计风险较大。

（四）审计成果固化。审计思维、方法和范围固化，必然导致审计成果固化。审计报告反映问题方面，审计报告套用固定模板，审计报告发现问题高度相似，诸如“原始凭证不符合规定”“固定资产未入账”“差旅费报销不规范”等成为审计报告的常规问题，审计报告鲜有实质性、尖锐性问题。审计报告呈报的形式方面，部分基层审计机关以工作任务为导向完成“规定动作”，能深度反映问题的审计专报、呈阅件、调查分析报告、审计信息等等审计成果非常匮乏。在审计整改方面，审计整改停留在被审计单位本身和审计问题表面，难以发挥审计整改“以点带面”的放大效应。

二、破除审计固化途径

审计人员要有刀刃向内、自我革新的勇气和精神，敢于正视自身存在的问题和短板，在新时代赋予审计的重任面前有危机感、紧迫感和压力感，努力走出审计“信息茧房”，打破审计固化，提高树立和践行正确政绩观的本领和能力。

（一）思维决定一切。审计人员要跳出审计看审计，只有走出审计的“信息茧房”，从多角度、多维度重新定位审计，以党和政府的要求、人民的期盼、企业的需求出发，从“政治-政策-项目-资金”四个维度逐层推进，既关注财政财务方面的合法和规范，又关注政治导向、政策落实和项目推进，力求审计思维对审计项目立体全覆盖。基层审计机关要将创新审计思维写进审计工作方案和审计实施方案中，重新锁定审计重点，优化审计组织形式，执行被审计单位不可预见性的审计程序，切实提高审计质效。

（二）挖掘深层数据关系。大数据审计就是要发现人类思维不能发现的类似“啤酒与尿布”销售关系的数据关联关系，如果将大数据审计只是停留在简单的财务数据和业务数据的比对上，大数据审计也就失去生命活力，要将大数据审计运用到发现数据关联关系上，而非简单比对类似“财政补贴发放数据”和“人员身份信息数据”上。只有这样，大数据审计才常用常新。在审计数据库更新方面，审计机关要跟上政府大数据管理部门数据库的更新步伐，必要时要主动申请采集冷门数据、碎片数据。与此同时，大数据审计应用场景、模型和算法公式也要随审计数据库的更新而更新。

（三）组织架构穿透。深入分析被审计单位的组织架构和历次审计重点关注的范围，要撕开被审计单位的“面子”看“里子”，必要时要通过大数据分析其关联单位，查找审计监督的死角和盲点。要运用第三方工商、民政部门等组织机构成立数据，应对被审计单位私设机构、未经审批对外投资等等重大审计风险。审计过程中要选取非重要组成部分或被审计单位认为不可能被审计调查的组成部分，用审计程序的不可预见性来应对审计检查风险。只有将审计的“手术刀”伸向被审计单位的最底层、最隐蔽之处，才能有机会去根除被审计单位的“积弊沉疴”。

（四）发挥乘数效应。要勇于担当，敢于揭示问题。审计监督就是既要“治已病，防未病”，又要将新时代前进和发展的征途上的新情况、新问题、新困境以审计专报、审计呈阅件、审计调查分析报告的形式向党委和政府如实反映。好的审计经验做法、社会关注热点问题等等，要通过审计信息的形式推而广之。审计整改方面，要完善多部门联动、行业系统整改机制，“整改一点、规范一片、治理一域”，发挥审计成果“乘数效应”。

作者：娄明刚