一、研究背景及意义

（一）研究背景

2023年1月在北京召开的全国审计工作会议指出要始终把塑造职业精神和专业能力作为重要保障，不断加强审计自身建设，这是党的二十大以来审计工作发展的新课题。中小商业银行作为我国市场经济的重要组成部分，因其行业监管严、自身风控需求高等因素影响，其内审工作相较于其他行业起步较早、组织较为规范，但受到自身发展规模、发展阶段等客观因素影响，其职业化水平相较行业内龙头仍有较大差距。在银行业“强监管、控风险、稳发展、回本源”的新常态下，内部审计在帮助组织防风险、促发展等方面作用更加显著和突出，组织对内审工作的需求和要求也越来越高。因此，如何贯彻落实党的二十大和全审会精神，准确把握新发展阶段对内部审计工作提出的新要求，提升内部审计职业化水平、提高内审人员专业能力水平，成为我们必须认真思考的重要课题。

（二）研究意义

本文通过SWOT模型对中小银行内部审计职业化发展现状进行分析，借助麦肯锡7S模型对中小银行内部审计职业化路径进行探索，以期帮助中小银行提升内部审计职业化水平，提升内部审计质量，在助力组织高质量发展方面发挥更大作用，对内部审计发展具有一定的现实意义。

二、中小银行内审职业化现状SWOT分析

根据相关概念定义，内部审计职业化是将内部审计工作作为一种职业看待，无论是内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作，都必须按职业化标准加以要求，与传统内部审计相比具有独立性、公正性、社会性、服务型的特点。

改革开放以来，我国经济取得了长足的进步和发展，各类金融机构如雨后春笋版涌现，以农商行、城商行、村镇银行等为代表的中小银行“遍地开花”。据相关统计数据显示，我国有中小银行4000余家，在银行体系中家数占比为99%，数量众多、分布广泛。内部审计作为中小银行公司治理不可或缺的一部分，其职业化水平伴随中小银行的快速发展也取得了跨越式进步，但职业化进程仍然面临一些挑战，因此以SWOT模型对其进行分析较为适用：

SWOT模型又称波士顿分析法，是一种常用的策略性分析工具，用于评估一个项目、组织或个人的优势(S)、劣势(W)、机会(O)和威胁(T),它帮助识别内部和外部环境的关键因素，为制定战略和做出决策提供指导。

（一）中小银行内审职业化的优势

1.完善的行业监管体系为中小银行内审职业化提供了良好的外部环境，如银保监会2016年发布的《商业银行内部审计指引》为中小银行内审职业化提供了有力的制度支撑。

2.完善的公司治理体系为中小银行内审职业化提供了良好的内部环境，如《商业银行公司治理指引》对商业银行审计委员会的职能、人员组成等方面提出了明确要求，中小银行据此建立了独立垂直的内部审计管理体系和与之相适应的内部审计报告制度和报告路线。

（二）中小银行内审职业化的劣势或不足

1.独立性难以满足职业化要求。虽然IIA对内部审计的定义上强调了独立性，但内部审计因其具有“内部”的天然属性，如果出现管理层凌驾于控制之上的风险事件，内部审计的独立性较难得到保证，如2021年中小银行的代表-包商银行破产事件中，破产原因之一就是公司治理“形似而神不至”，审计监督完全失效，间接地为“内部人控制”和“大股东控制”提供了滋生土壤。

2.审计数字化转型缓慢，审计工具难以满足职业化需求。在银行业数字化转型的大背景下，金融产品、金融服务在数字化加持下不断推陈出新，但中小银行受制于自身规模较小、近年来经营压力持续走高、管理层重视程度不足等因素影响，审计数字化转型进程远不及前台业务条线，有的机构甚至尚未搭建数字化审计平台，有的机构虽然搭建了数字化审计平台，但受制于数据质量差、缺少数字化人才等因素，导致数字化审计平台成为数据孤岛，难以发挥相应作用，严重影响内审职业化程度。

3.审计理念落后，人员专业水平和发现问题能力参差不齐。部分中小银行审计理念较为落后，对内审的定位还停留在查弊补缺阶段，在这种落后理念的影响下，内审部门发展成了“养老部门”，导致“经验型审计”占据主导，“研究型审计”“前瞻型审计”搁浅，审计过程中较难挖掘到机制、管理等深层次问题。

（三）中小银行内审职业化的机会

1.日趋完善的内审行业协会在推动内审职业化方面发挥的作用越来越明显。经过30多年的发展，中国内审协会已经发展为由具有一定内部审计力量的企事业单位、社会团体和从事内部审计相关工作的人员自愿结成的全国性、专业性、非营利性社会组织，并在各省市设有地方协会，为中小银行推动内审职业化提供了宝贵的机会。

2.党的二十大及全审会进一步强调了内审职业精神和专业能力塑造的重要性，为中小银行内审职业化指明了方向。在党的二十大工作报告中，“能力建设”出现多达10次，在随后召开的全国审计工作会议中指出要始终把塑造职业精神和专业能力作为重要保障，不断加强审计自身建设。上述两次会议的深刻内涵极大地激发了广大内审人员牢记使命、敢于担当的热情，指明了广大内审人员未来的努力方向，为内审职业化发展打下了坚实的环境基础。

（四）中小银行内审职业化的威胁

内审人员对职业化概念理解不透，容易导致自身定位模糊。独立性是内部审计的生命，但强调独立性并不意味着要脱离组织、格格不入，如果内审部门过于强调独立性而忽视“内部”这一天然属性的话，容易造成内审人员自身定位模糊，长期发展将影响内审人员对组织的归属感和认同感，造成内审团队稳定性降低，不利于职业化进程。

综上所述，目前中小银行内审职业化面临的机会（O）大于威胁(T),优势(S)强于劣势（W）,属于SWOT模型中的SO类型，应采取进攻战略，快速发展。

三、中小银行内审职业化路径分析

麦肯锡7S模型是麦肯锡顾问公司研究中心设计的企业组织七要素，指出了企业在发展过程中必须全面地考虑各方面的情况，包括结构、制度、风格、员工、技能、战略、共同的价值观。中小银行内部审计应着眼国家发展战略及宏观经济政策，科学把握新发展阶段内部审计工作的新职责、新使命、新定位，通过以下途径来实现职业化：

（一）在战略方面，应明确自身定位，毫不动摇推进职业化战略。

内部审计在公司治理体系中的定位是否准确直接影响内部审计部门的工作目标，进而影响内部审计的资源配置、工作范围、工作内容以及内部审计的组织管理层级。内部审计在公司治理体系中发挥着监督作用，但更重要的是防风险、促发展的增值作用，不能将内部审计定位为查弊补缺，要提高站位，在公司治理层面对所发现的问题进行分析和研判，进而对公司治理模式及制度提出建设性改进意见，推动内部审计向管理型审计、研究型审计、咨询型审计发展。

（二）在结构方面，应建立职业化审计架构。

20世纪末期以来，我国企业内部审计组织架构经过建设期和改革期的发展后，大致形成了集中管理模式、分级管理模式、垂直管理模式、双线报告管理模式，四种审计架构模式在审计人员独立性、沟通及时性和有效性等方面各有利弊，中小银行应根据《商业银行内部审计指引》的相关要求建立垂直管理的审计架构模式，即只在母公司设立内部审计部门，下设区域审计中心或采取派驻制，内部审计业务、人员、经费等方面由母公司审计部门管理。

（三）在制度方面，应建立符合职业化特征的审计制度。

一是应建立符合职业化特征的审计流程，在审计业务承接市场化、审计活动流程化、审计结果规范化、审计底稿和审计报告复核明晰化、审计档案管理规范化等方面入手。二是应建立符合职业化特征的考核机制，避免出现“吃大锅饭”的现象，将每一位审计人员看作成一个虚拟利润中心，合理考核每位审计人员的“业绩增加值”，激发广大审计人员“主动获取订单、主动承揽业务”的积极性。

（四）在人员方面，应合理配置审计人员组合。

一是应确保审计人员数量能够满足监管部门“原则上不得少于员工总数的1%”的要求，人员充足的审计队伍是推动审计职业化的基础和保障。二是在进行内部审计人员招聘和选拔时应加大对具有法律类、经济类、管理类、信息技术类等相关专业背景人员的比重，尤其是在审计数字化转型的背景下，应将更多的具有数字化专业背景的专业人才充实到审计队伍中，逐步提高审计队伍数字化能力。

（五）在技能方面，应应多措并举提升审计人员专业能力。

一是应积极组织审计人员参与内审协会组织的继续教育，根据岗位职责和分工的不同，有针对性地开展内部审计人员继续教育，提高内部审计人员知识的精度和广度，与时俱进，学习相关领域的业务知识。二是培养审计人员风险识别能力，尤其是在信息科技发展日新月异的21世纪，商业银行各类业务和服务线上化程度越来越高，内部审计更应提高自身的信息化建设水平，通过预警模型、问题库等形式精准查找风险点及风险表现形式；三是培养审计人员内控思维，提高风险应对能力，通过分析审计发现的风险点和违规点的发生原因、表现形式，以点带面，在公司治理、制度建设层面提出针对性的解决意见，切实发挥内部审计“治已病，防未病”的作用。

（六）在风格方面，应培育审计服务理念和前瞻性审计思维。

一是要树立审计服务理念，始终以“服务者”、“保健大夫”的姿态对待审计工作。内部审计人员应清楚地认识到其与被审计单位或部门并不是对立关系，在开展审计工作时要取得被审计单位或有关人员的理解与支持，不应只是执行批判式的检查，也要加强后续审计的跟踪，对被审计单位或有关人员的审计整改情况给予充分的支持和肯定。二是要培养前瞻性审计文化，只有将“前瞻性”作为审计文化的深层内涵，才能及时发现并将趋势性、苗头性问题解决在萌芽状态，引导审计监督从治已病向治未病转型发展。

（七）在共同价值观方面，应塑造和培育良好的审计职业精神。

应加强对审计人员的职业道德教育，通过组织学习和潜移默化，促使审计人员树立正确的人生观、价值观、世界观和职业观，培养敬岗爱岗、敢于担当、敢于碰硬，在职责范围内大胆监督、如实报告的精神，打造“审计尖兵”文化。

作者：日照银行审计部 贾士栋