摘要:随着国家对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人经济责任行为的进一步规范,大型企事业单位内部经济责任审计工作也在同步推进｡规范内部经济责任审计的程序和方法成为各行业探讨的问题｡本文从公立医院的现状出发,尝试探索医院内部经济责任审计的策略和有效途径,旨在帮助医院管理者防范经营风险,探讨内部经济责任审计新模式,推动干部管理规范化｡

   关键词:公立医院  经济责任审计  内部审计

 一､研究背景及研究意义

    2019年7月,新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)在全国范围内正式施行,标志着国家对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任行为的进一步规范｡其中第五十条规定:“有关部门､单位对内部管理领导干部开展经济责任审计参照本规定执行,或者根据本规定制定具体办法｡”《规定》并未对内部经济责任审计进行更为细化的规范｡推动国有企事业单位内部管理工作的全面提升,探讨具有行业特点的内部经济责任审计模式,对单位管理者防范经营风险,推动干部规范管理具有重要意义｡

   作为实施健康中国战略的建设者以及新冠疫情的逆行者,公立医院承担着医疗诊治､区域内突发公共卫生事件的公益救治等职能,在履行健康使命､担当社会责任方面发挥着日益重要的作用｡为了提高公立医院的管理效能,充分利用内部审计的监督评价职能,对医院重点管理岗位的履职情况进行监督与评价是增强其自身“免疫力”､加强内部控制的一项重要手段｡

   从国家和政府的角度,经济责任审计的指导方针､审计方法､工作流程､评价标准都较为成熟,有许多可供参考的经验｡因为政府进行经济责任审计的权威性和独立性相对较强,并且具有一定的强制性要求,工作推进比较顺利｡但是从内部审计角度看,内部经济责任审计需求主要取决于本单位决策层的决定与指令,具有附属性､被动性､依赖性和一定的局限性｡而正是这些特性导致内部经济责任审计工作开展得不积极､不充分｡同时,由于存在着行业差异性,实施过程中所使用的程序方法､评价标准与审计结果的使用往往存在较大差异｡因此,内部经济责任审计在实施过程中逐渐暴露出缺乏规范性等一系列弊端｡特别是医疗行业,作为一个兼具专业性､特殊性的重要行业体系,建立符合其自身行业特点的内部经济责任审计模式对进一步完善医院管理体系具有重要意义｡

   二､公立医院内部经济责任审计的内容

   规范医院管理不仅能为自身发展增速,更能提升百姓的就医体验,是加快社会发展､促进社会和谐的重要因素｡加强公立医院内部审计工作是规范医院管理的有效方式之一｡只有明晰经济责任,加强审计监督，才能促进医院高效运营｡经济责任审计是指由独立的审计机构和审计人员依据党和国家的方针､政策,财经法令､法规､制度以及计划､预算､经济合同等,对经济责任关系主体经济责任的履行情况监督､审查､评价和证明的一种审计方式｡公立医院内部经济责任审计主要是对医院内部具有管理职能的重要岗位负责人在任职期间所承担的经济责任和履行职责情况进行的审计｡审计的主体是医院的内部审计部门,通常直接接受授权人的指示｡审计的客体指经济责任的承担者和履行者,主要指医院职能部门中主管人､财､物且具有一定经济风险性的部门正职(含主持工作超过一年的副职)以及由总院直管的分院负责人｡审计内容主要包括以下几个方面:

   (1)制度构建方面:审计该部门制度建设是否完善､执行是否有效;对本部门的内部控制建设完善及风险管控情况;

   (2)政策实施方面:审计该部门负责人是否根据国家和卫生主管部门的相关政策规定,认真履行与本部门相关的重大经济决策部署;是否符合公立医院绩效考核标准和公立医院等级评审要求;

   (3)职责履行方面:审计该部门负责人是否根据本部门岗位职责承担了本部门应承担的管理责任,相关经济责任的履行情况及目标完成情况;在任职期间该部门所签订的重大经济合同的履行情况,有无及时预判和规避相关经济风险;本部门所承担的医院重要项目的投资､建设和管理是否合规;国有资产是否保值增值,其采购､管理､使用和处置情况是否合规;

   (4)财务管理和预算执行方面:审计该部门是否严格遵守国家财经纪律和预算制度,是否真实合法效益;

   (5)自律廉洁方面:行政权力是否运用得当,有无越权审批的情况;在党风廉政建设、医德医风和廉洁从业方面是否存在腐败情况;

   (6)对以往审计中发现问题的整改情况及其它需要审计的事项｡

   三､公立医院内部经济责任审计的现状分析

 1.公立医院内部经济责任审计工作推进缓慢

   《规定》为公立医院内部经济责任审计提供了依据,但因公立医院内部经济责任审计客观和主观等因素影响,仍然落后于政府与国企｡从全国来看,目前约有三分之二的医院没有开展内部经济责任审计工作｡同时,由于医院决策层普遍将关注重心放在医院发展和医疗管理方面,医院工作更多侧重于开源节流和资源的增值增效,在审计中常常重视经营成果评价,而对医院的风险预防和控制没有给予足够的重视｡根据相关规定,对经济责任的审计必须基于有关干部监督和管理的需要以及本单位决策层的意见｡作为一项非常规性的受托审计,经济责任审计行为具有明确的不确定性与被动实施性,内部审计部门必须得到人力资源､纪检监察等相关部门所提供的需求建议,然后才能按照程序实施审计｡同时,由于在实际工作中缺乏相应的沟通和协调机制,多数医院在任职期间都忽视了任中审计,这种情况往往导致医院多是在干部集中调整岗位时进行离任审计｡这样就会导致因委托审计需求骤增常常使审计工作陷入被动局面,而集中审计不仅加大了审计难度也会导致审计质量有不同程度的降低｡

     2.经济责任审计的工作方法､评价体系欠规范    

   由于公立医院对经济责任的内部审计制度尚处于探索的初期,各医院的审计部门主要根据传统工作方法与工作经验进行审计,多数医院在开展过程中缺乏标准化､规范化､科学化的审计操作规程作为工作指导｡医院管理涵盖许多领域,例如诊疗救治､教学科研､招标采买､财务管理､后勤建设等,由于缺乏客观公正､科学标准的评估体系,审计人员又受自身知识的局限,审计工作难以对不同岗位责任人的过往业务做到全面同质分析,这就会影响审计评价的准确性和客观性｡

     3.审计的经济责任界定不明确

    因为审计客体为“人”,其特殊性决定了审计问题的复杂性｡一旦审计发现问题并针对一些敏感问题及其直接责任进行确认,被审计对象通常会出于各种原因推卸逃避责任,这为审计人员认定责任带来一定困难｡由于大多数审计部门在审计前没有事先制定好详尽的审计方案,没有设定通用的考核指标和量化评估标准,审计人员往往难以认定被审计人员的经济责任,且易导致审计结果评估的不客观性,常常会导致对其职责的界定不明确｡

4.经济责任审计的结果使用率低

受审计质量和其它客观因素的影响,多数医院存在着审计结果未运用､使用范围窄､追责不到位等问题｡有的医院仅将审计结果用作相关部门的存档记录,而并不进行结果的公开发布｡从已开展内部经济责任审计的医院来看,大多数医院都将重点放在离任审计上,而较少实行任中审计,且实际情况通常为先离任后审计｡通常,离任审计工作还没有开始,人力资源部门就已经下达了任命文件,在这种情况下,即使发现问题,也只是针对这些问题出具书面意见,而问题的处理通常会交由继任者进行｡由于责任夯实不到位,往往会出现“新官不理旧帐”的情况,这一行为往往使得经济责任审计难以发挥其应有的作用与功效｡使任用干部考察和审计工作相脱节,不能及时地将审计结论充实到考察结论中去｡如若审计变为一种事后补偿行为,不仅削弱了审计效果,降低了审计的时效性,也往往难以较好体现出审计成果的转化作用｡不仅如此,审计成果的延后性还会加大对责任人的追责难度,也不利于对权力的监管和制约｡

四､推进公立医院内部经济责任审计的策略

   基于目前公立医院内部经济责任审计工作开展不积极、不充分的现状,要加强经济责任审计工作,首先需要改变传统的思维方式,通过改革审计管理制度,改进审计方法,建立创新机制,将内部经济责任审计融入医院的经营战略和决策过程｡建立标准的内部经济责任审计模型,优化审计评估系统,并完善成果运用机制,最大限度地发挥内部经济责任审计对防范医院经营风险､加强内部控制､推动干部管理规范化的作用｡

1.多点结合助推审计工作

加强任中审计和离任审计的结合｡除按程序进行离任审计外,组织人事部门应将任中审计列入日常工作计划｡《规定》中也强调了“以任职期间审计为主”的指导方针,建立内部经济责任审计中长期规划｡对任职时间三至五年以上的部门负责人列入任中审计计划,并逐年增加任中审计的比重,将经济责任审计纳入干部考核评估系统,提高干部使用效能｡离任审计争取做到“先审后离”､“不审不离”,切实发挥经济责任审计的作用｡

加强经济责任审计和日常审计工作的结合｡促进经济责任审计与内部控制审计､经营管理审计相融合,实现审计职能从监督到控制的有效转变｡应加强对医院层面和内部业务层面的内部控制制度的审计,通过对于各个部门经济责任制度的建立健全,实现职责的细化管控以及对于完整流程的管控和监管,从而实现内部控制系统的有效性｡因此,经济责任审计必须根据规定进行责任界定,检查评估标准并将设置的岗位职责与检查考核标准进行对应｡针对审计过程中出现的问题进行责任界定时,应将医院和本部门的内部控制制度和岗位职责视为评价的重要依据,并将内部控制审计与缺陷认定相结合进行评价分析｡

2.固化审计流程构建标准模式

使用“标准化”程序创建审计模型｡以内部控制原则为前提,巩固流程和规范运作,以审计客体对经济责任和诚信廉洁准则的履行为主线,侧重于内部经济责任审计在加强管理干部和权利运行监督过程中的作用｡将所有审计程序在实施过程中均采用标准化格式,确保事实阐述的明晰性,问题定位的准确性,法律法规依据的充分性,以审计流程标准化引领审计全过程标准化的建设｡

3.构建完善的评价体系提升审计质量

评价指标的建立是推进医院内部经济责任审计的重要工具,通过先进的审计评价系统提升经济责任审计的工作质量｡我们可以明确的看到,无论是医院等级评审还是近期国家公布的公立医院绩效评价指标体系,评价指标是医院管理的重要指南针,也是医院管理的风向标｡建立完善的评级指标体系也是进行经济责任审计工作中最艰巨和最严峻的任务｡为了确定评估指标,通常首先要确定审计的原则和基础｡通过参考相关的国家法律法规,结合卫健行业的特征和监管部门的相关要求,选取特定的评估指标,通过审核小组讨论､会议交流和其他形式,确定各项评估指标及相关权重,设定评估标准并建立符合医院特征和部门特性的评估指标体系｡一般而言,审计中通常采用将定量和定性评估相结合的方法来进行客观而公正的责任评估｡定量评估是针对审计查证和获得的可靠数据以及经济责任目标的比较分析,用于衡量业务成果和工作质量,可以从诸如财务指标之类的客观数据中提取数据,客观反映实际完成值与目标值､行业标准的差异｡由于其数据的客观性,因此令人信服并易于各方接受｡由于业务活动的复杂性和环境的不确定性,在经济责任评估时,有些因素不容易量化,纯量化评估难以充分反映各部门管理活动的品质｡因此,定性评估对于经济责任的评估至关重要｡定性评估一般基于审核结果,通常用于评价被审计部门经济活动的真实性､合法性和有效性｡

4.重视结果运用提升审计效果

以结果的运用为突破点,促进内部经济责任审计的开展｡审计结果的运用决定了审计监督功能的有效性,这是审计工作的根本目的,也是公立医院内部经济责任审计能否发挥有效作用的关键｡《规定》已经对结果的使用创建了单独的章节,并且对相关内容和含义进行了完善和改进,同时也再一次强调了审计结果运用的重要性｡

   目前公立医院很少将经济责任审计结果用作人力资源部门评估､任免､奖励和处罚干部的依据｡在今后的医院干部管理中,应充分发挥审计结果在干部任免奖罚管理中的作用,建立审计结果整改追责机制｡任前审计作为干部提拔使用的重要依据,将审计结果纳入个人党风廉政建设责任考核内容｡任中审计与干部的日常管理紧密结合,审计结果和审计整改数据归入领导干部的个人档案中,并作为评估奖惩干部的重要依据｡离任审计为评估管理干部的履职绩效提供重要参考｡

建立审计发现问题追责机制｡首先要对在经济责任审计中发现的问题进行分类｡针对未造成实际损失的,应建立问题整改台账｡对发现的问题进行分析追踪,从医院内部控制和管理方面查找漏洞和风险点,逐步完善医院的内部控制机制,从而防范和降低风险,提升经济责任审计成果的应用能力｡针对违法乱纪或已造成实际损失的问题,依据问题性质和责任人应承担的责任,依据法律法规和医院规章制度,给予相应的经济处罚和行政处分｡触碰红线､涉嫌违法犯罪的依法移送纪检监察和司法机关处理｡

5.畅通沟通渠道加强干部监管

畅通审计部门与人力资源､纪检监察等部门之间的沟通渠道,并将经济责任审计纳入干部监控系统框架,创建一套包含计划､组织､协调､结果使用在内的标准化､规范化的干部管理体系｡医院内部经济责任审计应嵌入到各个部门的年度工作计划中,对拟实施审计的部门干部提出委托建议｡审计重点由过去的“守法､守纪､守规､尽责”转变为“以领导干部权力运行和责任落实情况”｡通过加强部门合作,优化审计结果的共享机制,为医院干部管理规范化提供依据｡

6.上下审计联动强化监督职能

加强经济责任审计联动机制,利用内部审计与上级审计､内部审计与社会审计的联合监督机制,不断优化审计环境｡当内部审计力量表现不足或出现困难时,可以借用外部审计力量来解决难题,充分发挥上下联动､内外结合机制对审计工作的推动作用｡

医院的内部经济责任审计,作为加强干部管理的强化手段之一,可以帮助被审计部门改善内部管理并规避风险。将在审计过程中发现的问题进行反馈､落实和整改追踪,不论是针对“离任审计”还是“任中审计”都可以转换为生产力,从而达到“审之有效､审之必究,究之必改”的审计目标,促进党风廉政建设,推动公立医院干部管理规范化｡

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                        (作者：潍坊市人民医院 程英利 迟丽 卢亚杰 陈晓宇)