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2020年全省内部审计优秀论文二等奖——电网企业以数字化为支撑的经济责任审计管理研究

阅读次数:520次 时间:2020-9-15

[摘要]当今世界正处于数字化深刻变革的新时期,数字化改变了各行业发展方式、企业管理模式,也改变了审计的运行环境与内涵。与此同时,我国经济社会发展已进入新时代,党中央、国务院对领导人员经济责任审计提出了更高的要求。新时期、新时代下,经济责任审计在加强领导人员管理监督、推进反腐倡廉等方面发挥着越来越重要的作用,如何适应新形势,做好新时代经济责任审计工作是审计部门面临的一项长期而重要的战略任务。本文从电网企业内部审计管理出发,探索在数字化大环境下通过细化审前准备流程、优化现场作业实施、强化整改全程管控、深化立体保障机制、固化管理考评体系,形成新时代内部经济责任审计管理新模式,充分发挥内部审计监督效能,客观评价领导人员履职情况,有效促进领导人员履职尽责、担当作为。

[关键词] 数字化 经济责任 审计管理

一、数字化经济责任审计研究背景

   (一)新时代赋予内部经济责任审计更高要求

2019年,中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》,明确提出经济责任审计要聚焦领导人员经济责任,以权力运行和责任落实情况为重点,既强化对权力运行的制约和监督,又贯彻“三个区分开来”要求,为国有企业内部经济责任审计工作指明了方向。同时,对领导人员履行职责情况的审计评价要坚持客观公正、实事求是,按照定性与定量相结合以及权责一致的原则,准确、合理认定其承担的经济责任,促进领导人员履职尽责、担当作为,对内部经济责任审计提出了更高的要求。

  (二)数字化改变内部经济责任审计所处环境

   当前,数字化革命正在对我国各行业、各领域、各环节产生深远影响,以大数据技术为重点的信息技术正成为优化资源配置、提高资源利用效率的重要手段。在数字化大环境下,经济责任审计的内容也呈现出多维度、跨领域、大数据等综合特征,审计的组织方式、审计程序及方法也随之发生改变。只有对审计对象、审计内容进行全样本大数据分析,通过深入挖掘数据价值,将审计关口前移,从浩渺如烟的海量数据中把握总体、精准定位、锁定疑点,才能实现对企业核心领域、关键环节和风险节点的全面排查,推动实现领导人员经济责任审计全覆盖及动态监督。

    (三)“重事轻人”制约经济责任审计深入发展

    经济责任审计,一方面是对“人”的审计,即领导人员本人的决策能力、经营能力、执行能力、廉洁自律情况等;另一方面是对“事”的审计,即领导人员所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性。目前,内部经济责任审计往往忽略“事”与“人”的关系,侧重对领导人员所在单位经济活动的审计,未紧扣领导人员这一“人”的要素,形成“重事轻人”思维,导致一是不考虑领导人员的不同及其所在单位内外部环境的变化,完全按照事项-问题为导向,缺乏对领导人员经济责任的评价;二是未结合领导人员的职责权限规划审计重点,审计发现的主要问题和重大风险与领导人员履职关联性不强;三是不区分问题发生的时间和环境,忽略了领导人员任职前后的对比分析,缺乏对历史遗留问题的改进情况的客观评价。

二、数字化经济责任审计管理新模式

(一)细化经济责任审计审前准备流程

1.健全审前调查工作机制

    科学编制审前调查方案。理清审前调查思路,针对被审计单位生产经营历史沿革、所处发展阶段以及内外部环境,分析领导人员所在单位的管理基础和发展潜力,对其履职情况提出具体评价标准。重点突出对领导人员四项能力的调查,一是聚焦薄弱改进看决策能力,关注其对所在单位薄弱问题的改进成效;二是聚焦持续发展看经营能力,关注其在公司持续发展方面的工作成效;三是聚焦工作机制看执行能力,关注内控机制的建设和运行以及风险防控成效;四是聚焦权力运用看廉政能力,关注其在具体事项上的权力运用情况。

    全面细化审前调查内容。全面调查了解被审计单位的产权关系、组织结构、内部控制、业务范围、管理流程、核算体系、经营业绩考核指标及完成情况、重大事项决策制度建立及执行情况,历史遗留问题及解决情况,以此分析领导人员的履职情况。同时,明确领导人员的主要职责,调查组织机构和职责分工情况,划清其应承担的直接责任、领导责任,全面掌握领导人员履职尽责情况。

    客观出具审前调查报告。通过查阅、整理和分析调查获取的基础资料,访谈被审计单位领导人员、相关职工和召开座谈会,对各主要业务内部控制进行初步评价,同时调阅会议纪要、会计资料、经济合同等其他资料进行重点抽查,初步查找疑点和风险点,确定审计工作重点、审计工作方式方法,形成针对性审前调查报告,为制定详细的审计实施方案提供重要支撑。

2.完善审计作业实施方案

    明确审计内容。围绕国家重大政策部署落实,被审计单位改革发展的重点、难点、热点,聚焦人财物等核心资源,以及生产经营关键领域,科学确定审计内容,突出领导人员权力运行和责任履行,突出“特有、重大、敏感、风险”四大重点,关注电网企业特有经营环节,“三重一大”审计事项,社会关注的各类敏感事项,经营风险大且管理薄弱事项,并将其列为重点审计内容,加强对经营绩效、综合计划、财务预算、招投标、“三公”经费、职务消费、廉洁从业等重点内容和关键岗位、重要人员的审计监督。

    明确审计流程。建立“经济责任审计树”流程,将审计事项扩展至各专业审计组,固化各专业组审计流程,以重点事项为树干,重要风险点为枝干进行审计,明确控制关键节点,对不同风险点固化审计流程,防范审计风险。如针对某个工程项目审计,以该工程项目管理情况为树干,以该工程项目计划立项、招标、合同、物资、资金支付、结算决算管理中存在的风险点为枝干,对各风险点明确审计目标和方法,固化审计流程。

    明确审计方法。首先,运用风险评估+抽样审计方法,合理确定经济责任审计样本总量,样本量确定原则为,资产量不低于被审计单位资产总额的70%,户数不低于被审计单位(含所属单位)个数的50%。其次,运用“点线面”结合法,明确审计工作重点和方向,找准检查切入“点”,把握业务流程“线”,保证覆盖“面”,以点、线带面,达到事半功倍效果。如在营销管理审计中,抽取受电容量大、用电量高的用户为点,审查其电量抄录的真实性、电费收缴的及时性和准确性;以电费结算业务流程为线,核查电费收取、退补程序的执行是否规范,审批是否到位;以年度、月度电费报表为面,全面掌握电费回收的总体情况。

   3.前置非现场数据分析

   开展远程数据分析。经济责任审计审前调查阶段,充分应用收集的被审计单位经营管理电子资料和电子数据,运用国网公司数字化审计平台、被审计单位业务管理系统等,深入开展远程在线数据分析。通过系统数据比对分析,把握总体,突出重点,发现疑点,为现场审计阶段精准开展审计测试、核实、延伸确认打好坚实基础,科学压减现场审计人员规模和审计时间,提高审计工作效率。

   形成疑点数据清单。组建财务、工程、人资、营销等各专业化审计数据分析小组,通过审计疑点研讨会的形式,集中开展疑点数据专项分析,发挥各专业组对疑点线索多维分析优势,运用审计“头脑风暴法”深度挖掘数据价值,形成需核实疑点数据清单。疑点数据实行分类管理、分类核实,包括重大政策及决策部署落实情况、公司治理与重大经济决策情况、内部控制与风险管理情况、战略规划和计划预算执行情况、重要领域管理情况、廉洁从业情况及问题整改情况等八大类别,每条疑点数据均对应关联责任类别,为现场核实问题及界定责任提供支撑。

   (二)优化经济责任审计现场作业实施

1.审计作业数字化

建立全覆盖数字化作业模式。依托国网公司数字化审计平台,运用财务审计、营销审计、物资审计、工程审计、人力资源审计模块,与相关业务系统形成数据关联,结合人资系统、财务系统及各业务系统标准化工作流程节点,通过对财务数据以及项目、物资、设备、营销等业务数据进行双向跨模块穿透分析和流程追溯,构建数字化审计全覆盖作业模式,有效发挥数字化审计平台数据“全量、实时、跨域”特点,深入开展跨专业、跨系统全量数据整合分析,实现经济责任审计重点内容、风险节点全面覆盖,推动经济责任审计由“抽样审计”“事后审计”向全量数据分析、实时在线审计转型。

建立全过程数字化作业模式。电网工程建设作为电网企业管理的重点领域,是企业经济责任审计的重要内容。综合运用数字化审计平台项目审计、物资审计及资产设备审计模块,建立全过程在线审计作业模式,可以实现电网工程项目全过程跟踪审计。一是应用项目预算审计、项目成本审计模块,筛选出预算超支或节约、未按计划开工的项目,并以此作为审计重点。二是通过项目成本审计模块,将概算投资与实际完成投资进行比对,对总体或单项超概算和费用串项使用的项目进行重点关注,逐笔核实分析项目成本。三是通过设备材料审计模块,依据项目采购订单重点分析项目物料收货、发货及退回,突出采购价格差异对比分析,审查具体项目物资采购和服务采购的真实性、规范性。四是通过设备材料审计模块获取项目物料收、发信息,并与工程项目计划文件、工程结算书、竣工图、施工现场进行核对,通过线上线下交叉循环,审核结算工程量的准确性。五是通过资产设备审计模块,查询项目竣工决算的编制情况及工程资产移交情况,审核项目决算转资的及时性、完整性。

建立数字化审计保障机制。通过制定和统一应用经济责任审计“三库两模板”(审计问题库、审计案例库、审计法规库、审计底稿模板、审计报告模板),构建审计信息化作业标准体系。开展大数据审计业务体系梳理工作,积极践行“总体分析、分散核查”的数字化审计工作模式,通过审计信息系统与业务系统的数据集成验证,积极运用信息化手段开展数据分析,提升内部经济责任数字化审计环境下的问题定位能力。

2.审计管理标准化

审计项目流程标准化。以明确原则、完善程序、深化内容、试行总结、研究探索为思路,以审计对象履行经济责任和廉洁从业为主线,制定审计项目管理流程,明确审计准备、审计实施、审计报告、后续审计各个阶段的工作,固化审计实施流程,规范项目开展过程中忽视或淡化关键审计程序的问题,进一步增强内部经济责任审计的权威性、严肃性,着力发挥内部经济责任审计在加强人员管理、强化权力运行监督中的作用。

现场作业流程标准化。以全面加强现场审计管控为原则,从召开经济责任审计进点会议、编制审计底稿、审计事项沟通与汇报等方面,构建标准化现场审计流程。建立碰头会等沟通协调制度,定期召开审计组、审计小组碰头会。建立审计文书标准化格式规范,严格执行审计记录、底稿、索引编码规则。严格执行审计记录、底稿三级复核制度(小组长、主审、审计组长复核),确保问题查深查透、事实描述清晰、定性准确到位。

(三)强化经济责任审计整改全程管控

1.建立数字化审计整改台账

在审计整改发起阶段,依据经济责任审计中发现的问题,建立、健全审计整改台账,明确问题编号、问题类别、问题描述、整改意见及整改期限,确保整改台账数据完整准确。在审计整改实施阶段,下发问题整改台账,被审计单位按照各类问题整改情况每周填报整改措施、整改进度,按月反馈整改成效、提报整改报告,及时维护整改台账变更数据,详细登记整改过程。在审计整改终结阶段,加强问题整改销号管理,对已完成整改的问题,由被审计单位发起整改销号流程,依据经被审计单位、专业管理部门及审计部门三方签章认可的“问题整改销号确认单”,办理销号确认手续并完善整改台账,实现审计问题整改一个、确认一个、销号一个、登记一个,全过程记录整改数据痕迹。

2.优化审计整改工作流程

将经济责任审计问题整改的监督、指导和评价嵌入整改工作流程,构建“下达整改通知-上报整改方案-审核整改方案-报送整改报告-开展后续审计-评价整改质量”的立体化链条,全面优化审计整改流程,实现审计对问题整改的全程监督、精细指导和闭环管理。一是前移审计整改监督关口,通过下发整改通知、台账及整改意见、审核整改方案,突出问题整改前端指导。二是细化整改过程监督,通过分析中期整改报告和整改总结报告,审核整改支撑材料,突出问题整改过程管控。三是强化审计整改质量评价,通过开展后续审计,核实问题整改情况,客观评价经济责任审计整改质量。

3.严肃审计整改考核问责

实行问题整改定量评价+分类考核,将经济责任审计问题整改质量划分为优秀、良好、及格、不及格四个等级,按照整改程度、效果、评分标准及难度系数计算每个基层单位的综合整改得分,进而确定整改质量评级;同时,依据问题性质和整改难度,将审计问题整改划分为限期完成类、体制机制类、联合整改类、历史遗留类四大类别,对整改落实不到位的,按整改类别界定领导人员应承担的经济责任。建立整改责任追究问责机制,将问题整改确认销号情况及整改质量考评结果与领导人员经济责任履行情况挂钩,对有问题不整改、慢整改或假整改并由此造成不良后果的单位,严肃追究相关人员的领导责任或直接责任,以严肃考核追责促整改落实到位。

(四)深化经济责任审计立体保障机制

1.建立协同监督机制

建立监审联动工作机制。通过履行纪检监督程序,广泛获取问题线索,可以为经济责任审计提供重要审计思路,提高审计工作质效,同时将经济责任审计发现问题及时移交纪检监察,也可以为纪检监察提供问题线索,提高监察工作成效,实现监审成果共享、共用、共赢。

发挥纪检监察利剑作用。纪检监察将经济责任审计发现问题整改成效作为巡察督导重点,定期反馈问题整改情况,共同研究整改标准、认定整改结果,有力推动问题整改进度。同时,利用行政警告、诫勉谈话、通报批评、提醒谈话、经济处罚等多种处理形式也可以对不整改、假整改的责任人进行追责、问责,有力促进问题真改、实改。

联合督导建立风险防控机制。从纪检监察层面推动问题整改举一反三,深入开展自查自纠,将问题整改落实情况纳入被巡察单位年度企业负责人业绩考核,避免类似问题再次发生;从审计层面客观评价领导人员履职情况,推动被审计单位长效机制建设,健全企业内部控制,通过联合督导从源头上真正防控各类风险。

 2.建立常态监督机制

建立数字化持续审计监督机制。作为经济责任审计项目的重要补充,强化数字化常态审计监督管理,围绕领导人员履职情况,滚动编制数字化持续审计作业实施方案,对重点业务领域、核心业务流程、关键业务环节、关键岗位进行持续在线审计,查找经营管理中存在的疑点信息,以数字化持续审计促进任中经济责任审计质效提升。

 创建数字化持续审计多维分析方式。建立经济责任持续审计作业模型,将主观经验固化为客观数据分析模型,将数据间的逻辑关系转换和映射为审计对象间的实体关系,对数据进行概化、析取、整理,形成对公司工程、物资、财务、营销、人资等管理情况的总体分析。从相同系统不同数据项和不同系统相同数据项中挖掘出基于关联规则的数据关系,将概化数据筛选为可关联数据集,利用持续审计作业模型对数据进行比对匹配、交叉验证,找出疑点,从中发掘隐藏的规律,合理确定审计重点。将关联数据进行聚类分组,按照持续审计作业模型对数据进行孤立点检测,发现异常偏差审计数据,进而分析特殊情况和特定数据,有效提高持续审计准确率。

3.建立动态评价机制

明确审计评价内容。从重大政策及决策部署贯彻执行、“三重一大”集体决策、重要业务领域管理三大维度对领导人员履职情况进行审计评价,全面聚焦经济责任,把对党和国家重大政策措施、国家电网公司党组决策部署落实情况的评价放在突出位置,强化全面深化改革,落实上级工作安排,推动公司高质量发展,规范权力运行,推动反腐倡廉建设,有效防控风险等监督内容,以此揭示重大失职渎职、重大决策失误、重大损失浪费和重大管理漏洞,促进领导人员担当作为。

健全审计评价标准。结合历年经济责任审计发现问题,按照问题金额和资产数量两个共性指标,区分资产总量和营收规模,合理设置具体审计事项的评价标准。通过现场审计实际发现的问题数量、金额与标准得分基数的差异,确定被审计单位具体审计事项的实际得分,从而提升不同单位同一审计事项评价结果的可比性。同时,按照“谁决策、谁签字”的原则,逐项落实审计对象任职期间违反相关规定、未正确履行相关职责所应承担的领导责任、直接责任。对任期经济责任审计过程中发现的违法违规违纪问题,合理界定相关问题背后的行为动机和问题的严重程度,加大对屡查屡犯且群众影响恶劣的违纪行为和事项的得分调整系数,发挥评价标准的导向引领作用。

客观出具评价结论。一方面将具体审计事项单项得分乘以相关责任调整系数,形成综合评价得分;同时划分评价等级,根据综合得分结果将履职情况分为“优秀、良好、一般和较差”4个档次,将综合得分结果对应到具体评价档次。另一方面对领导人员履行经济责任过程中存在的问题,按照权责一致原则,根据领导人员职责分工,综合考虑历史背景、决策过程,按照“三个区分开来”看待存在问题,通过科学审慎定责,客观科学评价领导人员的履职能力和工作成效。

(五)固化经济责任审计管理考评体系

1.严格界定责任管理流程

审计人员是审计作业的主体,在审计实施过程中对某一具体问题掌握的信息更全面、更深入,对领导人员承担的经济责任要有初步判断。主审作为审计作业的业务指导,在审计人员初步判断的基础上,对审计问题的定性、审计证据的充分性和适当性等进行复核,同时要掌握整个审计项目实施情况,对领导人员责任界定发表意见。审计组长作为审计作业的负责人,在审计项目现场实施后期组织审计组成员,对每一个问题的责任界定进行充分讨论,得出审计组关于责任界定的审计意见,并对此负责与被审计领导人员进行沟通。为避免审计组对具体情形理解不一致而形成不同的界定责任标准,内部审计在履行复核程序时,要参考同一时期开展类似审计项目的责任界定情况,对具有相似性质的经济事项制定统一责任界定标准,并据此修订审计意见,确保经济责任界定的公平性、准确性。

2.深化审计项目实施评价

不断加强内部经济责任现场审计质量管控力度,从审计方案、审计证据、审计记录、审计底稿、审计报告等方面,制定审计项目质量与评价标准,强化审计项目质量过程管控。组织评审专家对各审计项目进行质量后评价,评价审计项目实施方案是否清晰明确、现场审计流程是否合规、审计证据是否充分、信息沟通是否到位、审计报告是否清晰等,全方位评价现场审计工作质量。

3.强化审计考核评价引导

动态改进经济责任审计质量考核体系,在考核指标设计方面,采取得分与扣分相结合原则。根据经济责任审计报告思路的清晰性、表述的准确性、重点的突出性等情况,审计发现问题的重要性、关联度和数量等情况,审计建议的建设性、针对性和可行性等情况,对审计报告在不同分值区间内进行整体评分,确定得分项。根据经济责任审计报告中文字数据错误、内容缺失、问题认定不准确、问题挖掘不深入、引用审计依据错误等情况确定扣分项。在考核方式管理方面,采取分级审核与集体评审相结合的原则,由审计组主审、审计组组长和审计部门负责人对考评结果依次审核,对于整体评分、不确定扣分点,要经过审计部门集体研究讨论,最终确定评审结果。

三、预期实施成效

(一)促进领导人员履职尽责

根据经济责任审计查证和认定的事实,对领导人员履职期间取得的主要成绩、存在的不足进行客观评价,对任职期间履行经济责任过程中存在的问题,依法依规认定其应承担的直接责任和领导责任。依据审计发现的问题及责任界定情况,对审计对象履职情况作出结论性评价,通过客观公正地评价其经济责任,切实促进领导人员更好地履职尽责,为公司选人用人提供参考依据。

(二)提升企业风险防控水平

进一步强化经济责任审计问题整改与党风廉政建设、企业负责人业绩考核联动机制,严格执行问责制度,对整改态度不积极、工作不到位的单位,约谈其主要负责人,同时将问题整改情况纳入企业负责人年度业绩考核,通过问题整改闭环管理,有力提高企业风险防控水平。

【参考文献】

李伊琳.国有企业领导人经济责任审计责任界定研究 [D]. 首都经济贸易大学,2015

鲍国明.内部经济责任审计[M].北京:中国时代经济出版社 , 2012

刘世林,时现,王素梅.新常态下经济责任审计理论创新研究 [M].北京:中国时代经济出版社,2016

 

                                                                                      (作者:国网山东省电力公司潍坊供电公司  周卫华)