您好,欢迎来到山东省内部审计师协会!

【内审实务】境外建筑施工企业经济责任审计难点的解决途径

阅读次数:83次 时间:2021-9-3

针对境外工程施工面临的“监督远、监督难、监督环境复杂”等问题,内部审计人员应积极探索审计新思路、创新审计方法,围绕企业管理核心,对企业规范经营和健康持续发展进行监督、评价和建议,促进企业完善治理、实现目标。

一、充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用

针对境外施工企业内控制度的建立与执行情况,内部审计在经济责任审计中对领导人进行评价时,应结合当地法律、风俗、行业标准等实际情况,客观、公正地进行评价。对每个国家建筑市场的倾向性、典型性问题需进行详细取证、个别分析,并结合单位经营目标进行审计,如主要针对防止国有资产流失、保证资产增值等进行判定和评价。
对境外施工企业内部控制的建立与执行,应主要关注:一是评价内部控制的有效性。内部审计部门应牵头组织对公司内部控制设计、运行的有效性进行评价,及时堵塞管理漏洞,促进内部控制体系不断完善。二是日常监督内部控制的运行。在施工企业各项审计中,内控制度的建立与执行都是审计关注的重点;同时要开展合规评价工作,协同法规部落实规章制度缺陷整改工作,促进企业经营管理合法合规,提高管理人员的管控意识。三是提供管理咨询服务。内部审计部门是施工企业各业务的监督机构,其综合业务能力最强,能更好地促进沟通,统筹把握内部控制的建立情况,督促内控制度的有效运行。

 

二、发挥内部审计在企业风险审计中的监督主体作用

在评价境外工程领导人员对施工中各种风险的把控能力时,内部审计人员应对境外工程全面风险管理监督体系开展评价,关注领导人员是否重视对施工全过程风险的识别和防范,形成的全面风险报告涵盖是否全面,对境外施工特有的风险是否有合理的应对措施,对业主合同等风险较大的业务是否进行单独的风险分析会议并形成记录等。作为监督主体的内部审计部门,应以全面风险管理监督评价体系为依据开展风险监督与评价,出具监督评价审计报告,帮助境外工程管理者辨识和评价重大风险,达到防范风险、增加组织价值的目的。

三、改善“三重一大”制度审计方法

面对境外经济责任审计时间紧、人员少、任务重的情况,内部审计应采用合理的审计方法。针对“三重一大”决策在境外施工企业涉及的事项较多, 检查时应选用逆查法。首先,从“三重一大”决策目录中抽取会议决策和执行中存在异常的事项(未全票通过、新出现的个性事项等),查看会议记录、纪要,访谈参会人员,了解异常的原因;其次,检查项目施工过程中有关合同签订、物资设备采购、大额资金使用和重要人事安排等“三重一大”事项的决策程序、资料等;最后,依据检测结果对领导人进行评价。在对境外施工企业“三重一大”决策事项审计过程中,除关注常规业务外,还应关注不同国家的倾向性、典型性事项,如通货膨胀时核算汇率的选择、记账本位币的选择、形式发票的使用等。

四、多渠道解决取证难问题

解决审计取证难问题,内部审计人员应积极采取多种方法进行取证:一是建议境外施工企业在制度上进行完善,如建立二级翻译复核制度,对翻译过的资料进行再次复核,保证资料的准确性。二是在审计过程中运用多种审计方法核实资料,如将B国的数字符号打印以便于比对、确认数字的正确性。三是在审计过程中将同类型业务进行归纳,减少业务量,如核实物资采购发票等外部证据时,同类型的业务可以翻译样本,对数量、金额进行审核即可。四是日常养成收集所在国家法律和行业标准的习惯,关注官方网站,积极收集相关信息。

五、加强外长管理监督评价

内部审计人员应在进驻现场审计之前,要求境外施工企业提供所在国家税法、财经、外汇管理、社会保障、清关等与财务核算关系密切的法律、规章、行业标准或习惯,对所在国家的会计核算有大致了解。内审人员进驻现场后,比对外账核算与内账核算之间的关联,复核内外账之间的共同之处,如货币资金和在所在国家购买的各项资产等;寻找内外账之间的差异,如所在国家的成本核算、税法应对、外汇管制等。审计人员应关注境外施工企业的管理者对外账会计师的管理,是否建立有效的制度进行约束,是否进行有效的日常沟通,对所在国家税法、财务风险、货币风险等的掌握程度等。

六、结合实情对属地化用工管理做出评价

境外建筑施工企业在建立属地化管理制度过程中,应充分考虑文化差异给当地员工带来的影响,如B国信奉伊斯兰教,每天会在固定时间停止工作做礼拜,应尊重这些文化差异并融入当地文化。内部审计人员应结合所在国家的劳动用工法律、社会保障规定、宗教信仰、劳动配额、社会风俗等实际情况,对属地化管理制度进行评价,及时发现制度漏洞。对领导人员属地化管理评价不能教条化,应本着“融入”的理念,充分调研和取证后进行客观评价。

七、多维度提升审计质量

境外施工企业审计费用远高于国内,拟订计划时应充分考虑成本效益原则,以尽可能少的费用获得较好的审计效果。由于境外施工企业审计风险较大,需要获取更多的证据以提高审计质量,而审计人员现场审计时间有限,应加强审前调查,规范审计提报资料,并要求提前提报,让审计人员更多了解境外工程的实际情况,锁定重点事项和风险,到现场后可直接有针对性地进行审计检查。此外,内部审计人员可针对境外施工企业风险大的工程,利用信息化手段进行远程跟踪审计,对项目进行全过程监督,以提高审计效果和效率,保证审计质量。

作者:中铁九局集团有限公司大连分公司  赵靖

转自:中内协